취재파일 K.E765.160626.중국 어선, 한강까지 넘본다 外.720p-NEXT.mp4 | ответ | Katrina Gow

SEGUNDA QUINCENA -NOVIEMBRE 2011 35 Práctica Contable

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  SEGUNDA QUINCENA -NOVIEMBRE 2011 35 Práctica Contable
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  S EGUNDA  Q UINCENA  - N OVIEMBRE  2011  35 Práctica Contable S ECCIÓN  C ONTABILIDAD Aplicación Práctica de la NIC 2 Existencias CASO Nº 1LOS INMUEBLES ¿PUEDEN CALIFICAR COMO EXISTENCIAS? La empresa “INVERSIONES INMOBILIA- RIAS” S.A.C. se dedica a la adquisición de inmuebles con la intención de venderlos  y obtener una ganancia. Sobre el parti- cular, nos pregunta ¿cómo deben ser tra- tados estos bienes? ¿cómo existencias o Inmuebles, maquinaria y equipo?  SOLUCIÓN: Tratándose del caso expuesto por la em-presa “INVERSIONES INMOBILIARIAS” S.A.C., los inmuebles que adquiere con la finalidad de venderlos posteriormente en el curso normal de sus operaciones, deben formar parte de sus existencias, debiendo ser tratados como “Mercaderías”.Esto es así, pues debe recordarse que la defi-nición de Inmuebles, maquinaria y equipo in-cluye activos tangibles que posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, situación que no se produce en el caso expuesto. Enajenación en el curso normal de las operacionesUso en la producción de bienes yservicios, para arrendarlos o para pro-pósitos administrativos EXISTENCIASIME Se destinan a:Se destinan a: Referencia: Las Existencias son activos (...) poseídos para ser ven-didos en el curso normal de la operación. (Párrafo 6 de la NIC 2) CASO Nº 2¿CÓMO SE DETERMINA EL COSTO DE LAS EXISTENCIAS? La empresa “COMERCIO AL POR ME- NOR” S.A.C. importó bienes de una empresa ubicada en China, los cuales  posteriormente fueron vendidos. Duran- te todo este proceso ha efectuado los siguientes desembolsos: a) Pago al proveedor de China: S/. 100,000 b) Pago fletes y seguros para traer los bienes: S/. 10,000 c) Pago de aranceles de importación: S/. 20,000 d) Pago de IGV en la importación: S/. 23,400 e) Transporte de los bienes a su estable- cimiento al por menor: S/. 5,000 f) Transporte de los bienes hasta el esta- blecimiento del cliente: S/. 2,000  g) Pago de la descarga en el local del cliente: S/. 3,000 Nos piden determinar el costo de adqui- sición de las existencias. SOLUCIÓN: Considerando los datos expuestos por la empresa “COMERCIO AL POR MENOR” S.A.C., se determina que el costo de adquisición de los bienes importados es de S/. 135,000 monto al que llegamos después de observar lo siguiente: CONCEPTOCOSTOS/.GASTOS/.CRÉDITOS/.OBSERVACIONESREFERENCIAPrecio de com-pra 100,000El Precio de compra siempre formará parte del costo de adquisición.Párrafo 11 de la NIC 2 Fletes ysegu-ros 10,000Los desembolsos por fletes yseguros tam-bién forman parte del costo de adquisición Párrafo 11 de la NIC 2 Aranceles de importación  20,000Los aranceles de importación también for-marán parte del costo de adquisiciónPárrafo 11 de la NIC 2 IGVde la ope-ración -23,400El IGV no forma parte del costo de adquisi-ción, pues es un impuesto recuperable. Sin embargo, si este impuesto no puede ser tomado como crédito fiscal, debe formar parte del costo de adquisición.Párrafo 11 de la NIC 2 Transporte has-ta el almacénde la empresa  5,000Los desembolsos por transporte también forman parte del costo de adquisiciónPárrafo 11 de la NIC 2 Transporte has-ta los almace-nes del cliente 2,000El transporte hasta el vendedor no forma parte del costo de adquisición pues no califica como parte de los costos directa-mente atribuibles a la adquisición de las mercaderíasPárrafo 11 de la NIC 2 Descarga enel local del cliente 3,000Los otros costos de venta no forman parte del costo de adquisición, pues no califican como parte de los costos directamente atribuibles a la adquisición de las merca-derías.Párrafo 11 de la NIC 2 Total135,0005,00023,400 Referencia: El costo de adquisición de los inventarios comprende-rá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posterior-mente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento yotros costos directamente atribui-bles a la adquisición de las mercaderías, los materia-les o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas yotras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. (Párrafo 11 de la NIC 2) CASO Nº 3REGISTRO CONTABLE DE LOS COSTOS VINCULADOS CON LAS COMPRAS La empresa “HERMANOS CORAJE” S.A.C. ha adquirido 100 computadoras persona- les (mercaderías manufacturadas) a un va- lor total de S/. 90,000 más IGV. Adicional- mente a esto, se contrata a una empresa de transportes para que traslade las mer- caderías desde el local del vendedor hasta los almacenes de la empresa, pagándose S/. 10,000 más IGV. Sobre el particular, nos preguntan cómo deben registrarse los costos vinculados con las compras. SOLUCIÓN: Considerando los datos expuestos por la empresa “HERMANOS CORAJE” S.A.C., debemos tomar en cuenta que el costo de las computadoras adquiridas no solo inclu-ye el monto pagado al proveedor sino tam-bién el monto del transporte desde el local del proveedor hasta el local del adquirente. De ser así, el costo de las existencias de-bería ser S/. 100,000 debiéndose registrar esta adquisición de la siguiente forma: DETALLEIMPORTE Costo de las computadorasS/. 90,000 Transporte hasta el local del compradorS/. 10,000 Total costo de adquisiciónS/. 100,000  A SESOR  E MPRESARIAL  36  S ECCIÓN  C ONTABILIDAD ENFOQUE CONTABLEa) Por la adquisición de las mercaderías XX60 COMPRAS 90,000  601 Mercaderías6011 Mercaderías manu-facturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-TACIONES Y APORTES AL SISTEMADE PENSIONES Y DE SALUDPOR PAGAR 16,200  401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV– Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 106,200 421 Facturas, boletas yotros comprobantes por pagar 4212 Emitidasx/xPor la adquisición de las mer-caderías manufacturadas. XX20 MERCADERÍAS 90,000 201 Mercaderías manu-facturadas2011 Mercaderías manu-facturadas 20111 Costo 61 VARIACIÓNDE EXISTENCIAS 90,000  611 Mercaderías6111 Mercaderías manu-facturadasx/xPor el destino de las mercade-rías manufacturadas. XX b) Por la imputación del transporte en el costo de los bienes XX60 COMPRAS 10,000 609 Costos vinculados con las compras6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60911 Transporte 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-TACIONES Y APORTES AL SISTEMADE PENSIONES Y DE SALUDPOR PAGAR 1,800  401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV– Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 11,800 421 Facturas, boletas yotros comprobantes por pagar 4212 Emitidasx/xPor la contratación del trans-porte para el traslado de las mercaderías. XX20 MERCADERÍAS 10,000 201 Mercaderías manu-facturadas2011 Mercaderías manu-facturadas 20111 Costo 61 VARIACIÓNDE EXISTENCIAS 10,000  611 Mercaderías6111 Mercaderías manu-facturadasx/xPor el destino del transporte. XX Referencia: El costo de adquisición de los inventarios comprende-rá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posterior-mente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento yotros costos directamente atribui-bles a la adquisición de las mercaderías, los materia-les o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas yotras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. (Párrafo 11 de la NIC 2)   IMPORTANTE Asumiendo que la empresa “HERMANOS CORAJE” S.A.C. vende las existencias a un valor de S/. 150,000 más IGV, el trata-miento contable implicaría reconocer como costo de ventas la totalidad del costo de adquisición, no diferenciando si una parte de éste está constituido por el precio de compra y otra parte por el transporte. En este supuesto, es importante mencionar que el Costo de Ventas debe reconocerse como tal, en el momento de la venta. Sien-do esto así, el registro contable sería: ENFOQUE CONTABLE XX12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 177,000 121 Facturas, boletas yotros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-TACIONES Y APORTES AL SISTEMADE PENSIONES Y DE SALUDPOR PAGAR 27,000  401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV- Cuenta Propia 70 VENTAS 150,000  701 Mercaderías7011 Mercaderías manu-facturadas 70111 Tercerosx/xPor la venta de mercaderías manufacturadas a una empre-sa no relacionada. XX69 COSTODE VENTAS 100,000  691 Costo de ventas 6911 Mercaderías manufac. 69111 Terceros 20 MERCADERÍAS 100,000  201 Mercaderías manufac. 2011 Mercaderías manufac. 20111 Costox/xPor el costo de ventas de las mercaderías manufacturadas. XX Referencia: Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como costo del  periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. (Párrafo 34 de la NIC 2) CASO Nº 4TRATAMIENTO DE LAS BONIFICACIONES OBTENIDAS La empresa “ARTEFACTOS ELECTRÍCOS” S.A.C. ha realizado la compra de 20 Televisores LED de 32’ a un valor de S/. 1,000 cada uno, obteniendo del pro- veedor, dos unidades más en calidad de bonificación. Al respecto, nos consultan el tratamiento contable y tributario que le corresponde a esta operación. SOLUCIÓN: En relación al caso planteado por la em-presa “ARTEFACTOS ELECTRÍCOS” S.A.C. habría que partir de la premisa que el pá-rrafo 11 de la NIC 2 Existencias señala que el costo de adquisición de las existencias comprende entre otros conceptos:• El precio de compra.• Los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales).• Los transportes.• El almacenamiento.• Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios.• Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares, los cuales se deducen para determinar el costo de adquisición.De acuerdo a lo anterior, si el “precio de compra”   de los 20 TV adquiridos es de S/. 20,000, debe tomarse que en realidad el mismo representa el precio pagado por la totalidad de los bienes recibidos, inclui-dos aquellos obtenidos en bonificación, de-biendo considerarse que el costo unitario es aquel obtenido de la división del precio de compra entre 22 unidades (S/. 20,000 / 22), es decir S/. 909.09, costo unitario que que-dará reflejado en el Kardex respectivo, al momento de su ingreso.En ese caso, el registro contable de esta adquisición sería: ENFOQUE CONTABLE XX60 COMPRAS 20,000  601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufac. 40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMADE PENSIONES Y DE SALUDPOR PAGAR 3,600  401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGVCuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 23,600  421 Facturas, boletas yotros comprobantes por pagar 4212 Emitidasx/xPor la adquisición de 22 Tele-visores LED. XX20 MERCADERÍAS 20,000  201 Mercaderías manufac. 2011 Mercaderías manufac. 20111 Costo 61 VARIACIÓNDE EXISTENCIAS 20,000  611 Mercaderías6111 mercaderías manu-facturadasx/xPor el ingreso de los bienes al almacén de la empresa. XX  S EGUNDA  Q UINCENA  - N OVIEMBRE  2011  37  S ECCIÓN  C ONTABILIDAD   IMPORTANTE Respecto del tratamiento tributario que le corresponde a la operación planteada por la empresa ““ARTEFACTOS ELECTRÍCOS” S.A.C. es interesante mencionar que el artí-culo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta considera que el Costo Computable de una adquisición es en principio la contrapresta-ción pagada por el bien adquirido, incre-mentada en los desembolsos incurridos con motivo de su compra y otros que resulten necesarios para colocar a los bienes en con-diciones de ser usados, enajenados o apro-vechados económicamente.De lo anterior, podríamos afirmar que para la ley tributaria, el costo de adquisición del total de los bienes adquiridos por la em-presa “ARTEFACTOS ELECTRÍCOS” S.A.C. (22 unidades) es el monto total pagado en la operación, el cual en nuestro caso es S/. 20,000 (20 unidades por S/. 1,000 c/u), no obstante que finalmente se haya obtenido una bonificación de dos (2) unidades adi-cionales. En tal sentido, consideramos que al momento de “ costea  r” los bienes, la em-presa también debería determinar el mis-mo considerando el precio pagado, entre la cantidad de bienes obtenidos o recibidos. CASO Nº 5DETERMINACIÓN DEL VALOR NETO DE REALIZACIÓN La empresa “TV IMPORT” S.A. mantie- ne en stock al 31 de diciembre del año 2012, 1,500 televisores con un costo uni- tario en libros de S/. 850. Al respecto, se sabe que a esa fecha, el valor de venta de esos bienes en el mercado es de S/. 800. Sobre el particular, nos piden determinar el Valor Neto Realizable (VNR) y de ser el caso, la pérdida que deberá reconocerse. Considerar que los gastos de venta de los televisores correspondiente al ejercicio anterior, equivalen a S/. 89,000 y que las ventas respectivas de dicho período, as- cendieron a S/. 2’060,000. SOLUCIÓN: Antes de desarrollar el caso que nos expo-ne la empresa “TV IMPORT” S.A. creemos conveniente partir de la premisa que los bienes en análisis tienen un valor de S/. 1’275,000 y han sido reflejados en los li-bros contables de acuerdo a lo siguiente: ENFOQUE CONTABLE XX60 COMPRAS 1’275,000  601 Mercaderías 6011 Mercaderías manu-facturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMADE PENSIONES Y DE SALUDPOR PAGAR 229,500  401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGVCuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 1’504,500 421 Facturas, boletas yotros comprobantes por pagar 4212 Emitidas en carterax/xPor la adquisición de las exis-tencias (televisores). XX20 MERCADERÍAS 1’275,000 201 Mercaderías manu-facturadas2011 Mercaderías manu-facturadas 20111 Costo 61 VARIACIÓNDE EXISTENCIAS 1’275,000  611 Mercaderías6111 mercaderías manu-facturadasx/xPor el ingreso de los bienes al almacén de la empresa. XX Como se observa de lo anterior, en libros contables, el valor de las existencias es de S/. 1’275,000, monto que representa el costo de adquisición de estos bienes.En relación a esto, habría que considerar que de conformidad con la NIC 2, las exis-tencias se medirán (y se presentarán en los Estados Financieros a la fecha de cierre), al costo o al valor neto realizable (VNR), se-gún cuál sea menor. EL COSTOEL VALOR NETOREALIZABLE El menor deMEDICIÓNDE LOS INVENTARIOS Sobre el particular, debe advertirse que normalmente el costo de las existencias de-bería ser menor a su VNR, supuesto en el cual no debería reconocerse ningún ajuste al costo de éstas; sin embargo, si a la fecha de cierre, el VNR es menor que el costo, debe reconocerse una pérdida, por la dife-rencia entre ambos valores. SUPUESTOEFECTO Costo >VNRSe realiza ajusteCosto <VNRNo se realiza ajuste Habiendo visto esto, resulta importante conocer cómo se determina el VNR. De ser así, habría que partir de la premisa que este valor representa el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.Sobre estos conceptos, y aun cuando la NIC 2 no los ha definido, creemos que po-dríamos conceptualizarlos de acuerdo a lo siguiente: CONCEPTODETALLE Precio estimado de ventaEs el monto que en las circuns-tancias actuales, puede obte-nerse por la venta del bien.Costos estimados para terminar la producciónComo su nombre lo indica, es el monto estimado necesario para terminar la producción de los bienes.Costos estimados para realizar la ventaEs el monto estimado que in-curriría la empresa para efec-tuar la venta. En ese sentido, para determinar el Valor Neto Realizable (VNR) y de ser el caso la pérdida que deberá reconocerse, realiza-mos los siguientes cálculos: • Determinación de los Costos estima-dos para realizar la venta Para determinar, los “Costos estimados para realizar la venta”   consideramos la información de los Gastos de venta y el total de las ventas del período anterior. El porcentaje resultante representará los desembolsos que tendría que asumir la empresa para realizar la venta de las existencias: Costos estimados para realizar la ventaGastos de venta x100= -----------------------------------  Total ventas netasCostos estimados para realizar la ventaGastos de venta x100= ----------------------------------- = Total ventas netas89,000 x100-----------------------2’060,000Costos estimados para realizar la venta= 0.0432 =4.32% • Determinación del VNR Determinado los “Costos estimados para realizar la venta”  , calculamos el VNR. Así: VNR=Precio estimado de Venta — Costos estimados para realizar la venta VALOR NETOREALIZABLEPrecio estimado de ventaCostos estimados para terminar la producciónCostos estimados para realizar la venta( —) = ( —)  A SESOR  E MPRESARIAL  38 S ECCIÓN  C ONTABILIDAD   A  UTOR  : E  FFIO   P  EREDA  , F  ERNANDO   Contador Público; Maestría en Política y  Administración Tributaria; Asesor y Consultor Contable Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial. Reemplazando: VNR =800 - (4.32%de S/. 800)VNR =S/. 765.44 Como se observa de lo anterior, el VNR de las existencias es de S/. 765.44 por unidad. • Determinación de la Pérdida Finalmente, determinamos la pérdida por la desvalorización de existencias: Pérdida Desvalorización de Existencias= Costo —VNRPérdida Desvalorización de Existencias= 850 —765.44Pérdida Desvalorización de Existencias= 84.56 Total Pérdida Desvalorización de Existencias= 84.56 x1,500 Unidades Total Pérdida Desvalorización de Existencias= 126,840 Como se observa de los cálculos efectua-dos, la empresa “TV IMPORT” S.A. deberá reconocer una pérdida por S/. 126,840. ENFOQUE CONTABLE XX69 COSTODE VENTAS 126,840  695 Gastos por desvalori-zación de existencias 6951 Mercaderías 20 MERCADERÍAS 126,840  201 Mercaderías manu-facturadas 2011 Mercaderías manu-facturadas 20111 Costox/xPor la desvalorización de Exis-tencias según inventario efec-tuado al cierre del ejercicio. XX De ser así, en sus Estados Financieros al 31 de Diciembre de 2012 mostrará exis-tencias por un valor de S/. 1’148,160 (S/. 1’275,000 – S/. 126,840).  IMPORTANTE Una vez que las mercaderías se transfieran, la empresa “TV IMPORT” S.A. deberá re-conocer el costo de ventas a su costo neto, deducida la desvalorización de existencias. Así, asumiendo que éstas se venden en S/. 1’000,000 se deberían reflejar los siguien-tes registros contables: ENFOQUE CONTABLE XX12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 1’180,000 121 Facturas, boletas yotros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIB., CONTRAPR. Y APOR-TES AL SIST. DE PENSIONES  Y DE SALUDPOR PAGAR 180,000  401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGVCuenta Propia 70 VENTAS 1’000,000  701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufac. 70111 Tercerosx/xPor la venta de mercaderías. XX69 COSTODE VENTAS 1’148,160  691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufac. 69111 Terceros 20 MERCADERÍAS 1’148,160  201 Mercaderías 2011 Mercaderías manufac. 20111 Costox/xPor el reconocimiento del costo de las mercaderías transferidas, neto de la Des-valorización de Existencias. XX CASO Nº 6PÉRDIDA DE EXISTENCIAS La empresa “ACUARIUS” S.R.L. dedicada a la comercialización de productos agrarios, nos comenta que con fecha 20.10.2011 ha adquirido frutas de un proveedor ubi- cado en la ciudad de Tacna por un valor de S/. 12,000, los cuales están exonerados del IGV. Durante el trayecto hacia la ciu- dad de Lima, y debido a un bloqueo en la Panamericana Sur, los referidos bienes se han deteriorado completamente. Sobre el  particular, nos consultan acerca del trata- miento que corresponda a esta pérdida. SOLUCIÓN: En relación al caso expuesto por la empre-sa “ACUARIUS” S.R.L. habría que partir de la idea que los bienes que ha adqui-rido (frutas), califican como activos. Ello en atención a la definición prevista en el párrafo 49 del marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros según el cual un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, be-neficios económicos, definición que se cumple plenamente en el caso de las fru-tas adquiridas, pues se esperaba que ellas generen beneficios económicos futuros a través de su venta. De ser así, el registro contable que debería haberse efectuado era el siguiente: XX60 COMPRAS 12,000  601 Mercaderías6013 Mercaderías agrope-cuarias ypiscícolas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 12,000 421 Facturas, boletas yotros comprobantes por pagar 4212 Emitidas en carterax/xPor la adquisición de las exis-tencias (frutas). XXXX28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 12,000  281 Mercaderías 61 VARIACIÓNDE EXISTENCIAS 12,000  611 Mercaderías6113 Mercaderías agrope-cuarias ypiscícolas x/xPor el destino de los bienes adquiridos. XX No obstante lo anterior, si los bienes adqui-ridos (y que están en trayecto hacia los al-macenes de la empresa), sufren un siniestro y se pierden totalmente, esto genera que los activos reconocidos dejen de ser con-siderados como tales, pues de los mismos ya no se obtendrán beneficios económi-cos futuros. En ese caso, los montos que correspondan serán tratados como gastos (pérdidas) del ejercicio. Esto se desprende de lo previsto por el párrafo 97 del referido Marco Conceptual según el cual  “dentro del estado de resul- tados, se reconoce inmediatamente como un gasto cuando el desembolso correspon- diente no produce beneficios económicos futuros, o cuando, y en la medida que, tales beneficios futuros no cumplen o de-  jan de cumplir las condiciones para su re- conocimiento como activos en el Estado de Situación Financiera”. Como se desprende de lo anterior, si un desembolso reconocido inicialmente como un activo, deja de cumplir con las condi-ciones para su reconocimiento como tal, el mismo deberá reconocerse como un gasto, debiendo afectar los resultados del ejercicio. Situaciones como estas podrían derivarse de incendios, inundaciones, así como por el bloqueo de carreteras, como es el caso expuesto por la empresa “ACUARIUS” S.R.L. De ser así, esta empresa debería reconocer el siguiente registro: XX65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN12,000  659 Otros gastos de gestión 6593 Pérdidas por siniestros 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 12,000 281 Mercaderíasx/xPor el deterioro total de las frutas adquiridas. XX  IMPORTANTE Consideramos que en este caso, la pérdi-da debería reflejarse en la cuenta 65 Otros gastos de gestión, más no en a cuenta 69 Costo de ventas (subcuenta 695 Gastos por desvalorización de existencias). Esto es así, pues esta subcuenta está referida a la pérdi-da de valor de las existencias por medición a valor neto de realización, por deterioro y por diferencia de inventarios, situación que no se produce en el caso desarrollado.
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